税务总局发布公告明确资源回收企业“反向开票”实施办法

国家税务总局近日印(yìn)发(fā)《关于资源回收企业向(xiàng)自然人报废产(chǎn)品出售(shòu)者“反向开票”有(yǒu)关事项(xiàng)的公告》（下称《公告》），明确资源回收企(qǐ)业(yè)向自然人报大中矿业：一季度净利润2.42亿元同比增长20.13%废产品(pǐn)出(chū)售者“反向开(kāi)票”的(de)具体措施和操作办法，为资源回收(shōu)利用(yòng)行业全产业链加快发展营(yíng)造良好的税收环境，助力提升国民经(jīng)济循环质量和(hé)水平。

“反向开票”即发票的开具(jù)流(liú)程与常规流程(chéng)相反，由购买方（付款方）向销售方（收款方）开具发票。2024年3月7日，国务院(yuàn)印(yìn)发《推动大规模设(shè)备更新和消(xiāo)费(fèi)品以旧换新行动方(fāng)案》，明(míng)确要求(qiú)“推广资源回收企业向自然人报(bào)废产品出售者‘反向开票’做法”。

《公告》明确，“反向开票”的开票方为资源(yuán)回(huí)收企(qǐ)业，既包(bāo)括单位，也包括个体(tǐ)工商户，实行“反向开票”必须具备从(cóng)事相关回收行业的资质，同时(shí)还需要(yào)实际从事资源回收业(yè)务；受票方(fāng)为自然(rán)人报废产(chǎn)品出售者，既(jì)包括销售自(zì)己使(shǐ)用过(guò)的报废(fèi)产品的自然人，也包括销售收(shōu)购的报废产品的自然人。若自(zì)然人销售报废(fèi)产品连续(xù)12个月“反(fǎn)向开票”累计销售额(é)超过500万元的(de)，资源(yuán)回收企业应引导持续从(cóng)事报废产品出售业(yè)务的自然人依法办理经营主体登记，按照规定自行开具发票。

目前(qián)，从事社会化资源回收的(de)前端自然人往往采用“不带票(piào)销售(shòu)”方(fāng)式将报废(fèi)产品销售给资源回收企业，资(zī)源回收企业缺少“第一张票”，既无法抵扣(kòu)增值税进项税额(é)，也(yě)难以获取企业所得税税前列支成本费用的凭据。根据《公告》，实(shí)施“反向开票”后(hòu)，资源回收企业可以按(àn)规定开具增值税专(zhuān)用发(fā)票或普通发票。若开(kāi)具专用发票，在“征扣税一致(zhì)”原则下，实行增值税一(yī)般计税(shuì)方法的资源回收企业，可(kě)以抵扣专用发票注明的(de)增值税税额，增(zēng)值税抵(dǐ)扣链条进(jìn)一步畅(chàng)通，其购进(jìn)支出还可据此在企业所得税税前(qián)扣除(chú)，进一步降低企(qǐ)业(yè)成本(běn)；若(ruò)开具普(pǔ)通发票，也可作为资源(yuán)回收企业所得税(shuì)税前扣除凭证，从而(ér)解决(jué)成本税(shuì)前列支堵点问题，使资源回(huí)收行业的税费政策运行更加顺畅。

为更好落实“反向开票”措施，《公告》在(zài)现有政(zhèng)策框架下，明确对从事资源回收业务的经营主体给予支(zhī)持。一是允许自然人报废产品出售者(zhě)适用小规模纳税人减免(miǎn)增值税政策。通过“反向开票”销售报废产品的自然人出售者，多数属于持续经营，由资源回收企业代办税费后也实现了按期纳税。为落实优惠政策，《公告》明确，出售者通(tōng)过“反向开票”销售(shòu)报(bào)废(fèi)产品，享(xiǎng)受小(xiǎo)规模纳税人月销售额10万元以下免征增(zēng)值税和3%征收率减按(àn)1%计(jì)算缴纳增值税等税费优惠政(zhèng)策。

二是给目前适用增值税简易计税方法的资源回收企业一次增值税计税方(fāng)法(fǎ)的选择权。《公告》允许纳税(shuì)人可在2024年7月31日(rì)前，一次性(xìng)变更增值税计税方法，给了纳税人又一次(cì)选择权，便于(yú)纳税(shuì)人(rén)在实施“反向开票(piào)”后，可以根据自身实际情况选择适合的增值(zhí)税计税方法。

三是做好与资源综合利用增值税即(jí)征即退政策的衔接。2021年，财政部、税务总局在制定(dìng)出台(tái)《关于完善(shàn)资(zī)源综合利用增值税(shuì)政策的公告(gào)》时，为避(bì)免纳税人享受增值税即征(zhēng)即退政策后，怠(dài)于取得发票而带来上游环节偷逃税款漏(lòu)洞，明确要求“纳税(shuì)人在境内收购的再生资源，应按规定从销售方取得(dé)增值税发票”后才能享受优惠(huì)。实行“反向开票”后，部分符合规定条件享受即(jí)征即退优(yōu)惠的资源回收企业，也可适用“反向开票(piào)”。为保障这部分纳(nà)税人充分享受即征即退政策，《公告》明确，反向开具的发票属于(yú)“从销售方取得增(zēng)值税(shuì)发票”，即(jí)反向开具的发票对(duì)应(yīng)的销售额也可以享(xiǎng)受即(jí)征即退优惠(huì)政策。

国家税务总局有(yǒu)关司局负(fù)责人表示，实行“反向开票”后，由资源回(huí)收企业代(dài)其办理增值(zhí)税及附加税费、个人所(suǒ)得(dé)税(shuì)缴纳，在减轻自(zì)然人办税负担的同时，也降低了从事回收业务(wù)自然人的税收和(hé)经营风险；从长期来看(kàn)，前端收废环节的“阳光化(huà)”经营，还将进一步助推(tuī)销废、用废等后(hòu)端环(huán)节“去(qù)风险”，从而促(cù)进整个资源回收利(lì)用行业全产(chǎn)业链规(guī)范(fàn)健康发(fā)展。

为(wèi)最快速度(dù)落实党中央、国务院(yuàn)部署要求，为(wèi)尽快释放政(zhèng)策效应、回(huí)应社会(huì)预(yù)期(qī)、满足资源回收企业开票需要，《公告》明确自4月29日起有“反向开票”意愿的回(huí)收企业(yè)，即可向税务机关提交相关资料，履行完规定的(de)简单程序后，就可(kě)第一时间便(biàn)捷实现“反向开票”。

校对：廖胜(shèng)超

证券时报网讯，据国家税(shuì)务总局网站(zhàn)，4月25日，国(guó)家税(shuì)务(wù)总局(jú)印(yìn)发《关于资源回收企业向(xiàng)自(zì)然人(rén)报废产品出售者“反向开(kāi)票”有关事项(xiàng)的公告》，明确资源回收企业向自然人报废产品出售者“反向开票”的具体措施(shī)和操作办法，为资(zī)源回收利用行业全产业链(liàn)加快发(fā)展营造良好的税收环境，助力提升国民经济循环质量和水(shuǐ)平。为落实优惠政策，《公告(gào)》明确，出售者通(tōng)过“反向开(kāi)票”销(xiāo)售报废产品，享受大中矿业：一季度净利润2.42亿元同比增长20.13%小规模纳税人月(yuè)销售额(é)10万元以下免(miǎn)征增值税(shuì)和3%征收率减按1%计算缴纳增值税等(děng)税费(fèi)优惠政(zhèng)策。

校对：冉(rǎn)燕青

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